财务造假的对策分析——以瑞幸咖啡为例 摘要：2020 年瑞幸咖啡财务造假案而迅速进入大众的视野。此事件性质恶劣、影响巨大，极大地阻碍了市场经济的良性发展。基于此案例背景，本文分析会计人员、公司管理层、审计人员、监管机构等在财务造假事件中所扮演的角色与起到的作用，进而提出相关的治理与防范对策，以便于更好地保护投资者的利益。 关键词：瑞幸咖啡；财务造假；对策分析； 1、案例背景 1、1公司简介 瑞幸咖啡是由原神州集团CEO钱治亚在 2018 年3月28日正式成立的一个新兴咖啡品牌，主要经营饮品和食品系列。次年在美国纳斯达克证券交易所成功上市。从公司成立到上市，仅用了18个月，创造了最短上市记录。它采用线上预订线下自提或外送的方式来进行销售，在很大程度上满足了年轻的消费群体快节奏的生活方式与需求，再加上所售卖的咖啡价格亲民，因而很快抢占了市场。 1、2事件回顾 2021年1月31日浑水声称收到一份匿名报告，指出瑞幸咖啡财务数据造假，瑞幸股价暴跌。随后瑞幸咖啡否认浑水公司报告中的所有指控，两个月后瑞幸咖啡“自爆”财务造假，股价再次暴跌，蒸发市值约49.5亿美元。2020年6月29日瑞幸咖啡退市并发布公告称内部调查基本完成，累计虚增净收入约22亿元。 2、财务造假的职务分析 2、1公司管理层 根据瑞幸咖啡发布的报告显示，此次财务造假事件的发生主要是由于刘剑所带领的团队通过虚增销售业绩、虚增成本费用等手段伪造了2019 年后三个季度销售额。此外，瑞幸董事长陆正耀收购宝沃汽车，并将该资产转移到好友的账户中。而好友成立的贸易公司的主营业务正好与瑞幸咖啡的主营业务产品链相关联，该公司的注册地址也恰好位于瑞幸咖啡总部附近。这些内容在瑞幸咖啡发布的财务报告中并未进行解释，这样错综复杂的关联交易关系和两家公司存在的利益往来问题，让人不得不对它们之间的利益输送的问题产生怀疑。因而在整个财务造假事件中，管理层充当了一个“策划者”的角色。 2、2销售人员与会计人员 浑水公司发布的报告显示：瑞幸在销售咖啡时，并没有按照顺序给订单进行排号，而是以跳跃的方式排号，在此过程中瑞幸咖啡伪造了部分销售订单。瑞幸公布的资料显示2019年第三季度的日销售量为444件，第四季度的日销售量为483—506件。而浑水公司的调查结果显示，日销售量约为 263件。这表明瑞幸咖啡大大虚增了门店平均销售量，也夸大了2019年广告费用150%以上，导致会计凭证失真。同时，瑞幸会计人员根据虚假的原始凭证与会计凭证，编制出财务数据严重失实的财务报表，使财务报表失去了真实性与可参考性，导致投资者做出错误的决策，遭受了损失。因此，瑞幸咖啡的销售人员与会计人员是此次造假事件的“执行者”。 2、3监管机构 瑞幸咖啡虽在中国经营，但在美国上市，并且绝大多数股东都在美国。一方面，大部分股东并不能清楚地了解到瑞幸咖啡真实的经营情况，而只能从财务报告等渠道获取瑞幸“加工”过的严重不对称的信息。另一方面，跨国监管机制尚未完善，使得公司选择铤而走险。此外，在以往公布的证监会做出的行政处罚中，甚至出现了主次颠倒的现象，即会计师事务所受到的惩罚比造假公司受到的处罚更严重。因监管机构的处罚力度过低，导致公司忽略财务造假带来的结果，选择冒险采用财务造假的方式来获得高额收益。加上尚未健全的监管体系，在一定程度上给上市公司财务造假提供了便利，最终成为财务造假事件中的助推者。 3、财务造假的治理对策分析 3、1强化责任意识，加强公司内部控制 财务造假事件接二连三的出现是上市公司管理层诚信意识与责任意识缺乏的具体表现。因此，上市公司应当加强诚信教育，营造一个诚信的氛围。公司也应当加强法制教育，宣传法律知识，强化责任意识。同时，过分集中的股权会导致控股股东对公司决策、运营等参与过高，从而导致董事会、监事会等部门的监督工作缺乏应有的独立性，丧失监督管理的权利。为了防止这种现象，公司应当适当增加中小股东的地位，增加其话语权，防止各大股东一家独大的现象，及时调整公司的内部控制制度，使各部门相互制衡。 3、2建立奖惩机制，加强员工职业道德建设 对于被动参与造假事件中的人员，有关部门应制定诸如提供就业机会等保障措施，对积极抵制与揭露财务造假行为的人员予以表扬。对于主动参与财务造假事件的人员，应当根据其在财务造假事件中的参与度，制定不同程度的惩罚措施。 加强员工职业道德建设，是防范上市公司财务造假的有效措施之一。因此，公司也应当加大对员工职业道德的教育力度，定期对员工进行培训与考核，将培训与考核结果纳入薪酬体系的考核标准引导员工自觉学习，提高专业技能，从根源上防范财务造假。 3、3监管机构需全面监督，加大惩罚力度 在市场飞速的情况下，财务造假所获得的收益与造假所接受的惩罚相比，成本低、风险小，却能获得高收益，因而财务造假事件屡屡发生。所以，监管机构应加大惩罚力度。随着大数据技术的飞速发展，监管机构应当灵活使用大数据技术，不断更新监管机制，保持对数据的敏感性。
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